Negativ anskaffningsutgift vid apportemission Skatter�ttsn�mnden Skatter�ttsn�mnden (SRN) l�mnade ifjol ett f�rhandsbesked i fr�gan om vad som h�nder om 72% av periodiseringsfonderna �r st�rre �n anskaffningsutgiften vid en �verl�telse genom apportemission, dvs om anskaffningsutgiften kan bli negativ eller om �verl�telsen f�r andra konsekvenser.
Enligt SRN kan anskaffningsutgiften inte bli negativ. Det �r inte heller n�dv�ndigt att �terf�ra periodiseringsfonderna till beskattning i och med ombildningen, varken i den enskilda firman eller i aktiebolaget. N�gon skatteflykt blir det inte heller fr�gan om enligt SRN. Regeringsr�tten F�rhandsbeskedet �verklagades till Regeringsr�tten (RR) som gjorde samma bed�mning som SRN. I den enskilda firman finns periodiseringsfonder p� 765 000 kr. Firman ska nu ombildas till aktiebolag genom att aktiekapitalet p� 100 000 kr tillskjuts genom en apportemission. N�ringsidkaren g�r dessutom ett tillskott p� 214 000 kr motsvarande den latenta skatt som h�r till periodiseringsfonderna. Anskaffningsutgiften f�r aktierna ber�knas till 100 000 - 72% x 765 000 = -450 800 kr, men blir enligt SRN och RR allts� 0 kr. (Regeringsr�tten 2977-2002) Kommentar Om det nominella beloppet p� aktierna �r l�gre �n avr�kningsv�rdet f�r tillg�ngarna vid en apportemission, ska skillnaden s�ttas av till �verkursfonden. Vid en ombildning genom apportemission beh�ver �verf�rda periodiseringsfonder inte bokf�ras, utan det r�cker med att bokf�ra den latenta skatt som h�r till fonderna. Om ombildningen inte i sin helhet g�rs genom apportemission, utan en del av tillg�ngarna f�rs �ver genom att aktie�garen f�r en fordran p� bolaget �r det inte lika s�kert vad som g�ller. Enligt Skatteutskottet (bet�nkande 1997/98:SkU30) b�r �verl�telsen av tillg�ngarna d� anses best� av tv� deltransaktioner. F�r den del av tillg�ngarna som inte apporteras g�ller de vanliga reglerna om tillskott och bokf�ring av periodiseringsfonderna. Denna fr�ga behandlades dock inte i domen, s� vad som g�ller i ett s�dant fall �r tyv�rr oklart. Skulle �verf�ringen inte betraktas som tv� deltransaktioner b�r den del av tillg�ngarna som �verstiger aktiekapital, skulder och latent skatt kunna bokf�ras som skuld till aktie�gare (ist�llet f�r �verkursfond). Det inneb�r att beloppet skulle kunna tas ut ur bolaget utan skattekonsekvenser. Vi antar att tillg�ngarna i den enskilda firman uppg�r till 1 000 000 kr, i �vrigt samma f�ruts�ttningar som i det f�reg�ende exemplet. Aktiekapitalet p� 100 000 kr tillskjuts genom en apportemission. N�ringsidkaren g�r ett tillskott p� resterande 900 000 kr och bokar upp den latenta skatt som h�r till periodiseringsfonderna, 214 000 kr. Mellanskillnaden bokf�rs som en skuld till aktie�garen, 686 000 kr, vilket inneb�r att dessa pengar kan tas ut fr�n bolaget utan skattekonsekvenser. Anskaffningsutgiften f�r aktierna ber�knas till 100 000 - 72% x 765 000 = -450 800 kr, men blir allts� 0 kr. Observera att detta exempel bygger p� att �verl�telsen inte ses som tv� deltransaktioner. Syftet med reglerna kan knappast ha varit att det ska vara m�jligt att g�ra p� det h�r viset. Om detta s�tt att tolka lagen �r riktigt, och det visar sig att f�rfarandet utnyttjas, kan vi nog v�nta oss ett lagf�rslag som t�pper till denna lucka. /Conny Westh "Buy quality, cry once" -- Conny Westh, Verimentor AB, 070-752 22 51 [EMAIL PROTECTED], www.verimentor.se N�tverket f�r samverkande konsulter http://www.rfa.se --- Avs�ndare: http://cv.rfa.se/index.php/[EMAIL PROTECTED] Sponsor: - ASSAR CMS - Open Source CMS-system http://www.assar.nu
